Вклад в имущество хозяйственного общества.

28 апреля 2021 года вступили в силу изменения в Закон Республики Беларусь от 9 декабря 1992 года № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон о хозяйственных обществах), которые были внесены Законом Республики Беларусь от 5 января 2021 года № 95-З «Об изменении законов по вопросам хозяйственных обществ» и в соответствии с которыми предусмотрен новый способ финансирования хозяйственного общества его участниками – безвозмездный вклад в имущество хозяйственного общества в целях оказания финансово-экономической поддержки деятельности хозяйственного общества без увеличения уставного фонда и изменения размера долей (номинальной стоимости акций), принадлежащих его участникам, на основании договора, заключенного между участником и хозяйственным обществом.

            Содержащаяся в статье 29-1 Закона о хозяйственных обществах норма о вкладах в имущество помогает участникам решить вопросы, связанные с необходимостью уменьшения уставного фонда или ликвидации хозяйственного общества в случае, когда стоимость его чистых активов по результатам второго и каждого последующего финансового года окажется менее уставного фонда или менее установленного законодательством минимального размера (для акционерных обществ и некоторых других обществ) или равной нулю или отрицательной. Вышеуказанные изменения в Закон о хозяйственных обществах предписывают не позднее 6 (шести) месяцев после окончания соответствующего финансового года уменьшить уставный фонд или принять решение о ликвидации хозяйственного общества соответственно. Поскольку при внесении вклада участника в имущество хозяйственного общества не происходит увеличение уставного фонда, этот способ финансирования хозяйственного общества его участником (в отличие от внесения вклада в уставный фонд) помогает сделать стоимость чистых активов выше уставного фонда.

         Однако по 31 декабря 2021 года включительно, т.е. до вступления в силу Закона Республики Беларусь от 31 декабря 2021 года № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» такой вклад в имущество хозяйственного общества рассматривался в качестве внереализационного дохода этого общества на основании подпункта 3.7 пункта 3 статьи 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и, как следствие, учитывался при расчете налоговой базы налога на прибыль. С 1 января 2022 года безвозмездный вклад в имущество хозяйственного общества не включается в состав внереализационных доходов общества на основании подпункта 4.25 пункта 4 статьи 174 НК и не влияет на размер уплачиваемого налога на прибыль, что увеличивает привлекательность использования участниками рассматриваемого механизма финансово-экономической поддержки деятельности хозяйственного общества.

           Таким образом, нормы налогового законодательства, хоть и с опозданием, были изменены вслед за изменением законодательства о хозяйственных обществах. Однако дополнительно для применения нормы о безвозмездном вкладе в имущество хозяйственного общества необходимо определить её соотношение с нормами о безвозмездной (спонсорской) помощи и иностранной безвозмездной помощи с учетом того факта, что соответствующие нормативные правовые акты не были изменены в этой части.

          Согласно пункту 1 Указа Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 года № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300) юридические лица и индивидуальные предприниматели (далее – ИП) Республики Беларусь вправе оказывать организациям, ИП, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300. Учитывая существенные различия в субъектных составах, упоминаемых в Указе № 300 и в статье 29-1 Закона о хозяйственных обществах (вклад вносится в имущество хозяйственного общества его участниками, которые могут быть как юридическими, так и физическими лицами) и четко определенное назначение внесения вклада в имущество хозяйственного общества, а также, что статья 29-1 Закона о хозяйственных обществах не содержит упоминания безвозмездной (спонсорской) помощи, в том числе при упоминании договора между участником и хозяйственным обществом, полагаем, что положения Указа № 300 не распространяются на внесение вклада в имущество физическими лицами, а также иностранными юридическими лицами и не должны распространяться на ситуации внесения вклада в имущество юридическими лицами Республики Беларусь.

             В соответствии с пунктом 5 Приложения к Декрету Президента Республики Беларусь от 25 мая 2020 года № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи» (далее – Декрет № 3) иностранной безвозмездной помощью признаются, в том числе, денежные средства и товары (имущество), безвозмездно передаваемые (предоставляемые) отправителями получателям в собственность, пользование, владение и (или) распоряжение. В пункте 3 того же Приложения даны определения терминам «денежные средства», «имущество», «товар», из которых прямо исключены денежные средства, недвижимое имущество, движимые вещи, вносимые в качестве вклада в уставный фонд юридического лица его иностранным учредителем. Аналогичного исключения для безвозмездных вкладов в имущество хозяйственных обществ сделано не было, несмотря на то, что в Декрет № 3 вносились изменения после внесения вышеупомянутых изменений в Закон о хозяйственных обществах. Учитывая изложенное, полагаем, что в случае внесения вклада в имущество хозяйственного общества в виде денежных средств, недвижимого имущества, движимых вещей иностранным участником нормы Декрета № 3 будут применимы, что подтверждается позицией Департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь по данному вопросу.

            Таким образом, внесение вкладов в имущество хозяйственных обществ резидентами Республики Беларусь (юридическими и физическими лицами) является действенным инструментом финансирования хозяйственного общества, который не влечет дополнительных трудностей и расходов. При внесении вклада в имущество в виде денежных средств, недвижимого имущества, движимых вещей нерезидентами Республики Беларусь, в том числе гражданами Республики Беларусь, постоянно проживающими за пределами Республики Беларусь либо находящимися за пределами Республики Беларусь более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления помощи, потребуется соблюдение хозяйственным обществом дополнительных формальностей и обязательств в соответствии с Декретом № 3, а именно:

• учесть положения законодательства о предоставлении иностранной безвозмездной помощи при оформлении договора между хозяйственным обществом и его участником и иных документов, в том числе об использовании помощи на цели, установленные Декретом № 3;
• открыть благотворительный счет для иностранной безвозмездной помощи для внесения вклада в имущество в виде денежных средств;
• подать заявление, план целевого использования помощи и иные необходимые документы в Департамент по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь для регистрации иностранной безвозмездной помощи, за исключением помощи в виде товаров для использования в производственно-хозяйственной деятельности получателя стоимостью до 500 базовых величин;
• сделать оплату за регистрацию иностранной безвозмездной помощи в размере 0,5 процента от суммы (стоимости) полученной помощи;
• получить удостоверение о регистрации иностранной безвозмездной помощи;
• использовать иностранную безвозмездную помощь на цели, установленные Декретом № 3;
• предоставить отчет об использовании иностранной безвозмездной помощи.

Бузо Александр Владимирович,

адвокат Минской областной специализированной          

юридической консультации по оказанию правовой

помощи субъектам хозяйствования № 2 Минской областной 

коллегии адвокатов